183-Tage-Regel

Wofür die Regel tatsächlich gedacht ist

Die 183-Tage-Regel betrifft primär die Besteuerung von unselbstständiger Arbeit bei kurzfristigen Auslandseinsätzen: Wer sich nicht länger als 183 Tage im Kalenderjahr (oder Zwölfmonatszeitraum, je nach Abkommen) in einem anderen Staat aufhält und weitere Bedingungen erfüllt (Arbeitgeber nicht im Tätigkeitsstaat ansässig, Vergütung nicht von einer dortigen Betriebsstätte getragen), wird dort in der Regel nicht für dieses Arbeitseinkommen steuerlich ansässig.

Warum sie für die deutsche unbeschränkte Steuerpflicht nicht die entscheidende Größe ist

Für die Frage, ob jemand in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig ist, zählen in erster Linie Wohnsitz und gewöhnlicher Aufenthalt (§8, §9 AO) — nicht eine reine Tageszählung nach dem Muster der 183-Tage-Regel. Ein gewöhnlicher Aufenthalt kann bereits bei deutlich weniger als 183 Tagen begründet sein, wenn die Umstände auf ein nicht nur vorübergehendes Verweilen hindeuten; umgekehrt schützt ein Aufenthalt unter 183 Tagen allein nicht automatisch vor der unbeschränkten Steuerpflicht.

Warum die Regel trotzdem oft im Gespräch ist

Weil die 183-Tage-Regel bei Gehaltseinkünften international bekannt und häufig zitiert wird, wird sie in der Praxis oft fälschlich auch auf Mieteinkünfte oder die allgemeine Steuerpflicht übertragen. Bei Immobilieneinkünften greift dagegen in erster Linie das Belegenheitsprinzip (siehe Doppelbesteuerungsabkommen), unabhängig von der Aufenthaltsdauer des Eigentümers — ein wichtiger Unterschied, den Interessierte kennen sollten, bevor sie eigene Schlüsse aus der 183-Tage-Regel ziehen.

Wie die Regel und die deutsche unbeschränkte Steuerpflicht zusammenspielen

Die beiden Prüfungen laufen unabhängig voneinander: Die 183-Tage-Regel entscheidet im Rahmen eines DBA, welcher der beiden beteiligten Staaten das Besteuerungsrecht für eine bestimmte Einkunftsart erhält, wenn sich eine Person in beiden Ländern aufhält. Die deutsche unbeschränkte Steuerpflicht knüpft dagegen an Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland an (§ 1 Abs. 1 EStG) und kann auch bei deutlich weniger als 183 Tagen im Jahr bestehen, wenn ein Wohnsitz beibehalten wird. Wer beispielsweise die deutsche Wohnung formal beibehält, aber überwiegend im Ausland lebt, kann trotz weniger als 183 Tagen in Deutschland weiterhin unbeschränkt steuerpflichtig sein – die 183-Tage-Regel greift dann für die Frage der Doppelbesteuerung, ändert an der grundsätzlichen deutschen Steuerpflicht aber nichts.

Die zweite Zählweise, die viele übersehen

Nicht jedes Abkommen zählt Kalendertage im Kalenderjahr. Einige stellen auf einen beliebigen Zwölfmonatszeitraum ab, andere auf das Steuerjahr des Tätigkeitsstaats — das kann vom Kalenderjahr abweichen, etwa bei einem Steuerjahr von April bis März. Wer nach der falschen Zählweise plant, überschreitet die Schwelle, ohne es zu merken. Hinzu kommt, dass An- und Abreisetage in vielen Fällen jeweils als voller Tag zählen, auch bei wenigen Stunden Aufenthalt. Der zweite Punkt betrifft die Beweislast: Sie liegt beim Steuerpflichtigen. Bordkarten, Kalender und Kontobewegungen sind im Nachhinein schwer zu rekonstruieren — eine laufend geführte Aufstellung ist der einzige Nachweis, der Jahre später noch trägt.

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